日前，國(guó)務(wù)院宣布正式廢止?fàn)I業(yè)稅，并修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)?！稐l例》的修改引起了旅游業(yè)界的廣泛關(guān)注，業(yè)界人士普遍認(rèn)為，《條例》修改的內(nèi)容是經(jīng)過(guò)實(shí)踐反復(fù)檢驗(yàn)、獲得業(yè)界廣泛認(rèn)可的，體現(xiàn)出營(yíng)改增推進(jìn)的重點(diǎn)和趨勢(shì)，其中不少內(nèi)容與旅游業(yè)息息相關(guān)。

稅率簡(jiǎn)并后農(nóng)產(chǎn)品抵扣率降低

根據(jù)國(guó)務(wù)院的決定，對(duì)《條例》第八條進(jìn)行修改，“按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額”中的“13%的扣除率”改為“11%的扣除率”。這意味著，部分采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣降低了兩個(gè)百分點(diǎn)。

北京第二外國(guó)語(yǔ)學(xué)院國(guó)際商學(xué)院副教授陸勇認(rèn)為，這一變化體現(xiàn)了簡(jiǎn)并稅率的稅收立法思路，之前一般納稅人適用增值稅稅率有四檔，17%、13%、11%和6%;變化之后增值稅稅率變?yōu)槿龣n，17%、11%和6%，農(nóng)產(chǎn)品銷售稅率在簡(jiǎn)并范圍內(nèi)。這項(xiàng)修改對(duì)那些收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的旅游企業(yè)有影響，意味著在相同條件下可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)減少，稅負(fù)相應(yīng)增加。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率降低對(duì)旅游業(yè)的影響主要是飯店業(yè)。對(duì)此，湖南省張家界市青和錦江國(guó)際酒店總經(jīng)理羅旭東認(rèn)為，當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品銷售方為一般納稅人時(shí)，從抵扣角度看，直接減少兩個(gè)百分點(diǎn)的抵扣額。但換個(gè)角度看是受益的，對(duì)酒店上游的納稅人來(lái)說(shuō)，可以降低稅負(fù)，經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金更為充足，利于企業(yè)發(fā)展。對(duì)于下游酒店來(lái)說(shuō)，表面上看抵扣率少了，但實(shí)際上，由于提供農(nóng)產(chǎn)品的上游企業(yè)稅負(fù)降低，使得酒店在進(jìn)行生鮮農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)貨單價(jià)談判上，較之前有了明顯優(yōu)勢(shì)。也就是說(shuō)，上游稅負(fù)下降會(huì)使得下游的采購(gòu)成本降低，這就是酒店受益的一個(gè)方面。

自去年5月實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)一直是飯店業(yè)比較關(guān)注的問(wèn)題之一。對(duì)此，國(guó)稅總局相關(guān)負(fù)責(zé)人在回答業(yè)界疑問(wèn)時(shí)提出，農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)，一類是從大型物流商采購(gòu)，有發(fā)票，可抵扣;另一類是從農(nóng)民手里采購(gòu)，沒(méi)有發(fā)票，可以參照“農(nóng)產(chǎn)品核定扣除”規(guī)定。

據(jù)悉，2012年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。但是，有業(yè)界人士表示，此規(guī)定是基于貨物銷售領(lǐng)域制定的，擴(kuò)展到飯店業(yè)還存在一些技術(shù)問(wèn)題，比如一盤魚(yú)香肉絲，原材料配比不確定，應(yīng)該核定扣除多少農(nóng)產(chǎn)品也不好確定。

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率只是營(yíng)改增過(guò)程中的眾多細(xì)節(jié)問(wèn)題之一。如部分飯店企業(yè)提出了“混合銷售、兼營(yíng)、視同銷售等如何認(rèn)定”等問(wèn)題;部分旅行社提出了“如何區(qū)分自由行和傳統(tǒng)旅游服務(wù)”等問(wèn)題;部分景區(qū)提出了“固定資產(chǎn)如何抵扣”等問(wèn)題。不過(guò)，總體來(lái)看，旅游企業(yè)能夠很好地解決營(yíng)改增的具體技術(shù)問(wèn)題。中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，因?yàn)闋I(yíng)改增并非突然發(fā)生的政策變更，前期經(jīng)過(guò)很長(zhǎng)時(shí)間的政策調(diào)研，企業(yè)有一定的準(zhǔn)備，已于營(yíng)改增后完成相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造、賬務(wù)處理變更以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)接口對(duì)接工作。

住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可以開(kāi)專票

此次《條例》修改，在不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形中，刪掉了“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”這一條款。

陸勇解釋道，之所以刪掉了不允許“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的”開(kāi)具增值稅專用發(fā)票這一規(guī)定，因?yàn)閲?guó)家稅務(wù)總局2016年第69號(hào)、2017年第4號(hào)、2017年第11號(hào)文件的出臺(tái)，放寬了增值稅專用發(fā)票開(kāi)具范圍，住宿業(yè)小規(guī)模納稅人、鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人和建筑服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人符合一定條件可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

陸勇進(jìn)一步分析，這項(xiàng)政策措施的出臺(tái)，不僅有助于旅游業(yè)營(yíng)改增工作順利實(shí)施，方便納稅人發(fā)票使用，還有助于旅游企業(yè)維持和拓展業(yè)務(wù)，對(duì)旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極效果。因?yàn)闋I(yíng)改增過(guò)程中，曾有企業(yè)因?yàn)椴荒軡M足客戶開(kāi)具增值稅專票的需求而喪失訂單。

羅旭東表示，之前酒店業(yè)小規(guī)模納稅人按規(guī)定只能前往稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，增加了企業(yè)的時(shí)間成本與運(yùn)營(yíng)成本。而現(xiàn)在可以自行開(kāi)具，是對(duì)現(xiàn)行增值稅政策的突破，有效提高了酒店業(yè)小規(guī)模納稅人開(kāi)具發(fā)票的時(shí)效性和便捷性，提升了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大了酒店業(yè)上游端的選擇范圍，便利于酒店獲得性價(jià)比更高的產(chǎn)品，在方便納稅人使用專票的同時(shí)也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作壓力，是稅企雙贏的好事。

中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，小規(guī)模納稅人以前需要到稅務(wù)局代開(kāi)專用發(fā)票，比較麻煩，現(xiàn)在小規(guī)模納稅人可以申請(qǐng)自己開(kāi)具專用發(fā)票。這將使旅行社供應(yīng)商采購(gòu)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到積極作用。

營(yíng)改增成果寫(xiě)入條例讓企業(yè)安心

國(guó)務(wù)院決定發(fā)布后，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人進(jìn)行解讀時(shí)表示，此次《條例》修改，目的是為了將營(yíng)改增試點(diǎn)主要成果法定化。

對(duì)此，陸勇說(shuō)，我國(guó)稅制改革不僅有整體設(shè)計(jì)思路，具體操作循序漸進(jìn)，還充分考慮改革過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題?！稐l例》修改是將營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)思想和試點(diǎn)主要成果規(guī)范化、法定化，對(duì)于鞏固營(yíng)改增稅制改革成果、推進(jìn)依法治稅具有重要作用。對(duì)旅游業(yè)而言，營(yíng)改增是稅政利好，有助于旅游企業(yè)減輕稅負(fù)，進(jìn)而有助于其技術(shù)創(chuàng)新、拓展經(jīng)營(yíng)范圍。

將好的稅制改革成果規(guī)范化、固定化和法律化，可以優(yōu)化旅游業(yè)稅收環(huán)境，打消企業(yè)的顧慮，有助于其從戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)層面做出更加合理、科學(xué)的安排。

羅旭東認(rèn)為，營(yíng)改增是一個(gè)大問(wèn)題，不可能用一種簡(jiǎn)單的方式解決所有問(wèn)題，但只要大方向的問(wèn)題解決了，通過(guò)持續(xù)深入的改革，小問(wèn)題自然會(huì)迎刃而解。“以我所在的酒店為例，營(yíng)改增不僅使酒店稅負(fù)降低，還促使經(jīng)營(yíng)管理更加科學(xué)規(guī)范。”如逐一梳理成本費(fèi)用項(xiàng)目，在購(gòu)貨的上游渠道，盡可能選擇核算管理健全的一般納稅人，以便盡可能取得較多的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，營(yíng)改增實(shí)施一年多來(lái)，酒店通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全流程稅收管控，在上游渠道取得了近80%的進(jìn)項(xiàng)抵扣票，月均稅負(fù)率僅為3%左右?？傊?，實(shí)施營(yíng)改增后，酒店的綜合經(jīng)濟(jì)效益有了明顯提升。

中旅總社財(cái)務(wù)部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，自2016年5月全面“營(yíng)改增”工作啟動(dòng)開(kāi)始，營(yíng)業(yè)稅就已退出歷史舞臺(tái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列的過(guò)渡性政策和細(xì)則，保障企業(yè)順利轉(zhuǎn)型。修改《條例》是順理成章的。對(duì)于旅行社來(lái)講，增值稅確實(shí)比營(yíng)業(yè)稅要繁瑣，因?yàn)槁眯猩鐦I(yè)務(wù)特點(diǎn)是業(yè)務(wù)量大、筆數(shù)多、金額小，營(yíng)改增后增加了很大的工作量。但從國(guó)家和企業(yè)管理角度來(lái)看，則是規(guī)范度提高了，有助于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

當(dāng)前，營(yíng)改增正在旅游業(yè)深入推進(jìn)，旅行社、飯店、景區(qū)等旅游企業(yè)正進(jìn)一步加大力度，積極規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動(dòng)形成良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，從營(yíng)改增中切實(shí)獲得更多的改革紅利。

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